Територіальні органи ДФС
у Дніпропетровській області

Офіційний портал
Авторизація
Невірна адреса, або пароль
Email:
Пароль:

Якщо Ви бажаєте отримувати новини на email і т.д. - Зареєструйтеся

Опитування
Який із запропонованих нових наборів даних у формі відкритих даних Ви вважаєте є найбільш пріоритетним

Чи має можливість сільськогосподарське підприємство - суб’єкт спеціального режиму оподаткування відкоригувати податковий кредит, сформований за операціями з продажу основних засобів щодо яких сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) при їх придбанні, відображалась в податковій декларації з позначкою «0121»/«0122»/«0123», на суму, яка відповідає сумі податку, нарахованій на недоамортизовану вартість таких основних засобів?

08.11.2016

База оподаткування податком на додану вартість визначається відповідно до вимог статті 188 Кодексу.

Так, згідно пункту 188.1 статті 188 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

- газу, який постачається для потреб населення.

Основні правила використання платниками податку спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства регламентуються статтею 209 Кодексу.

Пунктом 209.6 ст.209 Кодексу передбачено, що сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №159/28289 із змінами та доповненнями (далі – Порядок №21).

Пунктом 5 розділу І Порядку №21 передбачено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123» (далі – декларація 0121-0123), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого указаною статтею.

Підпунктом 2 пункту 3 розділу V Порядку №21 визначено, що операції на митній території України, які оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України відображаються у рядку 1.1 податкової декларації з ПДВ 0110.

При цьому, у рядку 1.1 декларації 0121-0123 вказуються виключно операції з постачання сільськогосподарським підприємством вироблених/наданих сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах.

Під виробничими факторами, за рахунок яких формується податковий кредит, розуміються, зокрема товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції (підпункт 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, операції з продажу основних засобів щодо яких суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням таких основних засобів, відображалися в деклараціях 0121-0123, зазначаються суб’єктом спеціального режим оподаткування у рядку 1.1 декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (форма - 0110).

Одночасно з цим, такий суб’єкт в податковій декларації 0121-0123 має здійснити коригування податкового кредиту у рядку 13 (зі знаком «-») на суму, яка відповідає сумі податку, нарахованій на недоамортизовану у бухгалтерському обліку вартість основного засобу (визначається як частина суми податку, сплаченого при придбанні основного засобу, яка відповідає частці балансової (залишкової) вартості такого основного засобу у його початковій (первісній) вартості), та відобразити таку суму податку у рядку 13 (зі знаком «+») декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (декларація 0110).

Зазначена позиція викладена ДФС України в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ІДД ДФС (База податкових знань) за індексом 101.24.

При цьому, база оподаткування операцій з постачання основних засобів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

До списку